Статья 144 (часть первая) Трудового кодекса РФ закрепляет за работодателем право устанавливать различные системыпремирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органаРешить эти вопросы работодатель может как в локальных нормативных актах, так и в коллективном договореОднако при этом он обязан руководствоваться правилом, изложенным в части второй названной статьи, согласно которому порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых:
из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ;
из бюджета субъекта Российской Федерации — органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;
из местного бюджета — органами местного самоуправления
Коммерческие организации в этом отношении более свободны, но прежде, чем ввести ту или иную системупремирования, стимулирующих доплат или надбавок, они должны подумать о налогах, которые им придется уплатить.
Налог на прибыль
Согласно части второй статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда в числе прочего включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показателиСюда же относятся такие выплаты, как единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, регламентированные соответственно пунктами 10 и 25 той же статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Расходами в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (работодателем).
Однако статьей 255 Налогового кодекса РФ вопрос регулирования налогообложения премий, доплат и надбавок не исчерпываетсяРаботодателям следует иметь ввиду еще и статью 270 Кодекса, согласно пункту 21 которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль в числе ряда расходов, произведенных налогоплательщиком, не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоровТо же можно сказать и о пунктах 22—29 статьи 270 НК РФ: они существенно сужают группу расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибылиТак, не учитываются расходы:
в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);
на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективными договорами);
на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами;
на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников
