Право

Спорные моменты налогообложения дивидендов

Казалось бы, алгоритм расчета суммы налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, прописан в Налоговом кодексе РФ достаточно четкоМежду тем практика выявила его недостатки.
СитуацияАкционерное общество получило дивиденды от российской и иностранной организацииПри выплате дивидендов своим акционерам (российским и иностранным организациям) и определении подлежащего удержанию налога у него возникли следующие вопросы:
1Начисленные акционерам дивиденды следует уменьшать на дивиденды, которые были фактически получены акционерным обществом (без удержанного налоговым агентом налога), либо их следует уменьшать на дивиденды, которые фактически причитались акционерному обществу (с удержанным налоговым агентом налогом)?
2Вправе ли акционерное общество уменьшать начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были получены им от иностранной организации?
Сразу отметим, что положения налогового законодательства однозначного ответа на вышеуказанные вопросы не содержатПри этом по данным вопросам существует сформировавшаяся официальная позиция Минфина России.
1По первому вопросу необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п2 ст275 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.05.2007 №76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон №76-ФЗ), вступившего в силу 1 января 2008г., сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д – Д),
где: Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная подп1 и 2 п3 ст284 или п4 ст224 НК РФ;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп1 п3 ст284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В соответствии с п2 ст275 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 76-ФЗ, общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подп1 п3 ст284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п3 ст275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
Таким образом, положения п2 ст275 НК РФ, действовавшие как до вступления в силу Закона № 76-ФЗ, так и после его вступления в силу, позволяют акционерному обществу уменьшать начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были получены самим акционерным обществомОднако, что следует понимать под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, положениями налогового законодательства не установлено.
Под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, можно понимать:
· дивиденды, которые были фактически получены акционерным обществом (без удержанного налоговым агентом налога);
· дивиденды, которые фактически причитались акционерному обществу (с удержанным налоговым агентом налогом)
По мнению Минфина России, под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, следует понимать фактически полученные акционерным обществом дивиденды, то есть без налога, удержанного налоговым агентом.
Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/179При этом ранее Минфин России придерживался противоположного мнения (смПисьмо Минфина России от 02.06.2003 № 04-02-05/5/10).
2.Теперь поговорим о вопросе уменьшения начисленных акционерам дивидендов на дивиденды, которые были получены акционерным обществом от иностранной организации.
Как уже отмечалось, положения п2 ст275 НК РФ, действовавшие как до вступления в силу Закона № 76-ФЗ, так и после его вступления в силу, позволяют акционерному обществу уменьшать начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были получены самим акционерным обществомПри этом не ясно, важен ли в данном случае источник выплаты дивидендов, полученных акционерным обществом.

Право

Спорные моменты налогообложения дивидендов

Семинары по Праву

Видеокурсы по Праву

Ближайшие семинары Русской Школы Управления: