До 1992 года¹ нормы налогового законодательства не содержали сроков, истечение которых освобождало бы налогоплательщика или налогового агента от уплаты налогов, пеней, штрафов. Взыскание не внесенных в установленные сроки налоговых платежей и платежей по обязательному государственному страхованию согласно п. 1 Инструкции Минфина СССР от 12.06.1981 г. № 121 "По применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" производилось независимо от каких-либо сроков давности.

21.03.1992 г. вступил в силу Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон). Статьей 24 Закона было определено, что срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года, а также был установлен шестилетний срок² для применения в отношении юридических лиц бесспорного порядка взыскания недоимок по налогам. Неразрешенными оставались вопросы: В течение какого срока возможно взыскание с налогоплательщика или налогового агента финансовой санкции? Существует ли срок исковой давности для судебного взыскания с юридического лица суммы налоговой недоимки? Каков срок давности взыскания с налогоплательщиков пеней? Естественно, что данные вопросы встали перед судейским корпусом, разрешавшим налоговые споры по конкретным делам. Но, к сожалению, суды не выработали единообразного подхода к определению сроков взыскания налоговых санкций и пеней. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее по тексту - ВАС РФ) п. 3 письма от 31.05.1994 г. № C1-7/ОП-373 дал арбитражным судам следующее разъяснение: "при применении ст. 24 Закона необходимо исходить из того, что установленный данной статьей шестилетний срок давности на списание сумм в бесспорном порядке распространяется и на финансовые санкции". ³

Однако, 17 декабря 1996 года вопрос бесспорности взыскания налогов, пеней и финансовых санкций стал предметом рассмотрения на соответствие Конституции РФ. Конституционный Суд Российской Федерации (далее по тексту - КС РФ) в п.п. 3, 5 мотивировочной части Постановлении № 20-П установил, что:

1) бесспорный порядок взыскания налоговых платежей при наличии последующего судебного контроля как способа защиты прав юридического лица не противоречит требованиям Конституции РФ;

2) бесспорный порядок взыскания пеней с налогоплательщика - юридического лица вытекает из обязательного и принудительного характера налога в силу закона;

3) бесспорный порядок взыскания штрафов является превышением конституционно допустимого ограничения права частной собственности.

Таким образом, до 01 января 1999 года существовали следующие сроки для взыскания в бюджет обязательных налоговых платежей и финансовых санкций за нарушения налогового законодательства:

Таблица 1

* исходя из применения аналогии права, установленного п. 3 письма ВАС РФ от 31.05.1994 г. № C1-7/ОП-373.
** на основании п. 2 Постановления КС РФ от 17.12.1996 г. № 20-П.

Со вступлением в силу первой части Налогового кодекса РФ (далее по тексту - Кодекс, НК РФ) система законодательства о налогах и сборах России претерпела существенные изменения. Множество пробелов в налоговом законодательстве РФ было устранено. Вместе с тем, проблема "давностных сроков"⁴ до конца решена не была.

В отношении взыскания с налогоплательщиков и налоговых агентов налоговых санкций законодатель четко установил давностные сроки. Во-первых, порядок взыскания налоговых санкций изложен в статье 104 Кодекса и он не предусматривает возможности их бесспорного взыскания. "После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции". Во-вторых, статьей 113 НК РФ установлена давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. "Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности)". В-третьих, п. 1 ст. 115 определен срок давности взыскания санкции: "налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта".⁵

Иным образом складывается ситуация в отношении взыскания с налогоплательщиков и налоговых агентов недоимки по налогам и пени. С одной стороны, согласно п. 1 ст. 59 НК РФ "недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взы

Всего найдено страниц: 3
Страницы: 1  2  3 

К списку материалов