В последние годы судебные органы демонстрируют активную поддержку ужесточению налогового администрированияВведенные судебной практикой понятия «добросовестный налогоплательщик», «фактически уплаченные поставщикам суммы налогов», «реальные затраты», «действительная цель сделки» и т.пспособствуют возникновению правовой неопределенности и отсутствию уверенности в безопасности осуществляемого бизнеса, поскольку судейское усмотрение ничем не ограниченоПосле небезызвестного "дела «ЮКОСА» надежда на судебную защиту налогоплательщиков кажется немного призрачнойЗакрепленные в Налоговом кодексе права налогоплательщиков не кажутся уже столь гарантированными

Так, Президиум Верховного арбитражного суда РФ принятым 15.03.2005 гПостановлением № 13885/04 подтвердил право налоговых органов обращаться в  арбитражные суды с исками о признании сделок налогоплательщика недействительными и требовать все полученное по таким сделкам в доход государстваОснование — цель совершения сделки заведомо противна основам правопорядка и нравственности, а именно: сделка совершена с целью получения денежных средств из бюджета и/или уклонения от уплаты налогов (налоговая экономия)

Не исключены ситуации, когда при признании сделки недействительной к определению разумной деловой цели ее совершения будут подходить исключительно по формальным внешним критериям, не рассматривая иные основания, повлекшие заключение договора именно с такими условиямиВ частности, причиной выдачи беспроцентного займа контрагенту может явиться заключение долгосрочного договора поставкиПоставщик будет иметь гарантии по оплате, а покупатель уверенность в том, что поставки необходимого сырья состоятся точно в срокКак известно, хозяйственные отношения строятся не только на соблюдении законодательных норм, и поэтому совершенная на первый взгляд абсолютно нехозяйственная сделка может оказаться стратегически важной в будущем развитии бизнесаКроме того, «неразумные» сделки могут совершаться одной из фирм, входящей, например в группу компаний (холдинг), с  целью оказания помощи другой компании холдинга, испытывающей нехватку собственных ресурсовТакие сделки, кстати, способствуют увеличению налоговых поступлений в бюджет в результате увеличения объемов производства и роста прибылиЮридическими терминами все хозяйственные связи не объяснишь, а  вдумываться в существо причин совершения сделки именно в таком виде никто, кроме самого налогоплательщика, не хочет

Не может не настораживать мнение Председателя ВАС РФ, высказанное в интервью журналу «Итоги», о необходимости законодательного закрепления в Налоговом Кодексе РФ общей нормы о том, что сделки налогоплательщика должны иметь конкретную деловую (коммерческую) цель, а в случае ее отсутствия, налоговые последствия таких сделок могут быть пересмотреныПри этом предлагается закрепить только основные принципы, а их применение доверить судамНе трудно догадаться, к чему приведет на практике такое нововведение

В развитие темы о недобросовестности налогоплательщиков налоговая служба сообщает, что будет привлекать сторонних консультантов для выявления схем по уклонению от уплаты налогов

Хотелось бы также обратить внимание делового сообщества на Постановление Конституционного Суда РФ № 9-П, в соответствии с которым трехгодичный срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения стал не пресекательнымПропуск налоговыми органами данного срока может быть признан уважительным, если в период его завершения имело место воспрепятствование проведению налоговой проверки со стороны налогоплательщикаПолагаю, что налоговые органы активно будут пользоваться предоставленными правами по привлечению налогоплательщиков к ответственности за пределами трехгодичного срока, не обращая внимание на основания, по которым Конституционный Суд РФ разрешил осуществлять налоговое преследование за пределами установленного законом срокаА вот насколько это правомерно будут делать налоговые инспекции, должен будет разбираться арбитражный судО  юридической безопасности и гарантированности прав налогоплательщиков говорить не приходится.

Немало споров было о злоупотреблении налоговиками своими правами, растягивающими сроки проведения выездных проверок до бесконечностиКонституционный Суд РФ вынес свой вердикт не в пользу налогоплательщиков, указав, что в двухмесячный срок включаются только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика (время проведения инвентаризации, осмотра территории, изучения документов именно на территории налогоплательщика)Теперь выездные налоговые проверки стали безлимитными и могут приостанавливаться до бесконечности

Постановлением от 29.06.2004 г№ 2046/04 Президиум ВАС РФ указал, что трехлетний срок на проведение возврата излишне взысканных или уплаченных налогов распространяется и на зачет излишне уплаченных суммРаньше некоторые суды придерживались иного мнения и выносили судебные акты в пользу налогоплательщиков

Одним из немаловажных для налогоплательщиков является Постановление Президиума ВАС РФ № 853/05 от 19.07.2005 г., в котором Суд пришел к выводу, что налоговые органы вправе выставлять инкассовые поручения к расчетным счетам налогоплательщика и одновременно предпринимать действия к взысканию недоимки за счет иного имущества налогоплательщикаСвои выводы суд обосновал тем обстоятельством, что согласно НК РФ отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имуществаПотенциально возможно возникновение такой ситуации, когда в  счет погашения одной и той же суммы недоимки с налогоплательщика будут взысканы и денежные средства и имуществоКроме того, пока налоговые органы будут реализовывать механизм обращения взыскания на имущество, расчетным счетом воспользоваться вряд ли удастся, поскольку, как показывает практика, работники фискального ведомства не торопятся приостанавливать действие инкассовых поручений, выставленных к расчетному счету

В заключение хотелось бы отметить, что преследуемая фискальным ведомством цель: пополнить бюджет за счет налоговых платежей любыми средствами, поддерживается судебной властьюОднако мало кто обращает внимание, что методы, используемые для достижения этой цели не вполне ей адекватны и применяются и к добросовестным налогоплательщикам, которые «страдают» совсем незаслуженноДля достижения стабильности правопорядка, правовой определенности и юридической безопасности налогоплательщиков нормы налогового права должны применяться ко всем налогоплательщикам одинаково, толкование должно быть единообразным, не допускающим искажения правовых норм в зависимости от того, к какому налогоплательщику они применяютсяВ противном случае, проводимая государством налоговая политика приведет к многократному увеличению налоговых рисков, препятствующих успешному развитию бизнеса в стране.

Тюменский деловой журнал «Тюмень ПРО» №5, сентябрь 2005 г.

Наталья Тимшанова
ведущий специалист Консалтинговой группы «Лекс»

Внимание! Настоящая статья перепечатана с основного сайта Консалтинговой группы «Лекс» Копирование без разрешения автора не допускается в соответствии с законом об авторском праве.