В соответствии с нормами налогового права (ст.78 НК РФ) возврат излишне уплаченных налогов производится по заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанных суммВ течение нескольких лет налоговые органы отказывали в проведении зачета излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей, распространяя сроки возврата излишне уплаченных налогов на их зачетСудебная практика за последний год свидетельствует о том, что арбитражные суды не поддержали мнение налоговых органов

В Налоговом кодексе не определены сроки проведения зачета излишне уплаченных сумм налога, в связи с чем возможность применения института зачета без ограничения какими-либо сроками является дискуссионной

Арбитражная практика по вопросам признания ограничительного срока зачета излишне уплаченного налога до недавнего времени была неоднозначнаОднако, с принятием Президиумом ВАС РФ Постановления от 11.01.2002г№ 3636/01 ситуация начала стабилизироваться, поскольку Президиум пояснил, что трехгодичный срок предусмотрен в ст.78 НК РФ только в отношении подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налогаРанее часть судов поддерживали позицию налоговых органов, аргументируя это следующим

Пункт 7 ст.78 НК РФ указывает на то, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов (пени), начисленных по тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимкиВ этой связи возврат налога, как и зачет, производится в рамках одной законодательной процедурыТрехгодичный давностный срок для возврата налога (п8 ст78 НК РФ) споров не вызываетСледовательно, основания для неприменения п.8 ст.78 НК РФ к зачету излишне уплаченных налогов отсутствуютВ связи с этим, суды полагали, что распространение 3-годичного срока возврата налога на зачет налога правомерно[1].

Налоговые органы до сих пор настаивают, что заявление о зачете излишне уплаченного налога, как и заявление о возврате такого налога, в силу п.8 ст.78 НК РФ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога.

Позиция судов, поддерживающих налогоплательщиков, и считающих что зачет излишне уплаченного налога сроками не ограничен, сводится к тому, что п.8 ст.78 регулирует правоотношения, возникшие при возврате излишне уплаченного налога, а не при зачетеВ статье 78 не определен срок для подачи заявления о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и уплаты предстоящих платежейРаспространение ограничительного для налогоплательщика срока на те отношения, где он не установлен, нарушает его права и охраняемые законом интересы[2].

Представляется, что в данном случае позиция суда является верной, поскольку Президиум ВАС РФ в п.7 Информационного письма от 31.05.99г№ 41 «Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков» прямо указал, что налоговое законодательство не допускает применения норм закона по аналогии

Кроме того, при разрешении споров по возврату и зачету излишне уплаченных сумм налога, выявленных налогоплательщиком за пределами срока, установленного п.3 ст.78 НК РФ, необходимо руководствоваться Определением Конституционного суда РФ от 21.06.2001 № 173-ОВ указанном Определении Конституционный суд разъяснил, что в случае пропуска срока, установленного п.8 ст.78 НК РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводстваВ этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, установленные п.1 ст.200 ГК РФ

Таким образом, в случае обнаружения излишней уплаты налога по истечении сроков, установленных п.8 ст.78 НК РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанных сумм из бюджета, с соблюдением сроков исковой давности, установленных п.1 ст.200 ГК РФЕсли у налогоплательщика на момент рассмотрения спора имеется недоимка, начисленная по тому же бюджету, то после зачета излишне уплаченного налога в счет имеющейся недоимки, оставшаяся сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику[3]

Всего найдено страниц: 2
Страницы: 1  2 

К списку материалов