Действующим налоговым законодательством предусмотрена процедура безакцептного взыскания с налогоплательщиков-организаций и налоговых агентов-организаций  недоимки по налогам и сборам за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках или за счет иного имуществаОсуществление налоговыми органами своих полномочий, связанных с принудительным взысканием с налогоплательщиков недоимок по налогам и сборам, оказалось весьма спорным в правоприменительной практике в связи с различным толкованием ст70 Налогового Кодекса РФ

Условия и порядок взыскания налога или сбора за счет наличных денежных средств или иного имущества налогоплательщика – организации или налогового агента – организации определяются ст.ст45-47, 69, 70 Налогового Кодекса РФ

Так, в случае неисполнения налогоплательщиком своих обязательств, налоговый орган направляет в течение «трех месяцев после наступления срока уплаты налога»[1] требование о его уплате (ст70 НК РФ)Если требование добровольно не исполнено, то в течение 60 дней после истечения срока его исполнения, налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании налога за счет денежных средств с рублевых (расчетных) и (или) валютных счетов налогоплательщикаПри недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика и налогового агента, налоговый орган в течение вышеуказанных 60 дней вправе взыскать с них  налог за счет иного имущества путем вынесения соответствующего решения и постановленияПостановление о взыскании налога за счет иного имущества направляется судебному приставу-исполнителю для совершения исполнительных действий (ст47 НК РФ, Порядок взаимодействия налоговых органов РФ и служб судебных приставов органов юстиции субъектов РФ по принудительному исполнению постановлений налоговых органов, утвПриказами МНС РФ № БГ-3-10/265, Минюста РФ № 215 от 25.07.2000г.)По истечении 60 дней, установленных законодателем для осуществления налоговым органом бесспорного взыскания, в течение 6 месяцев налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании недоимки с юридического лица в судебном порядке (ст.46, п.3 ст48, п.12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01г№ 5).  

Казалось бы, законодателем детально регламентирован порядок осуществления досудебного взыскания недоимок по налогам с налогоплательщиков – организаций и налоговых агентов – организацийОднако оставался не  определенным срок обращения налоговых органов в суд с исковым заявлением о взыскании недоимки с налогоплательщиков – организаций (п.3 ст46 НК РФ)Указанное упущение законодателя  было урегулировано вышеуказанным Постановлением Пленума ВАС РФ № 5Тем не менее, на практике возникло множество проблем, связанных с правомерностью осуществления такого взыскания.

Одной из самых распространенных проблем оказалась трактовка  ст70 НК РФ, устанавливающей, что «требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».  Поскольку «иное» установлено Налоговым Кодексом только в отношении  сроков направления требования об уплате налогов по результатам выездной налоговой проверки, то выставление требования по уплате налога на основании данных лицевого счета налогоплательщика должно производиться в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налогаСледовательно, в требование об уплате налогов могут быть включены только те суммы налогов, срок уплаты которых наступил и составляет не более трех месяцев до момента выставления требования.

Однако налоговые органы иначе трактуют содержание ст.70 НК РФ, выставляя налогоплательщикам требования об уплате недоимки по налогам и пеням по истечении указанного срокаТак в практике ООО «Юридическая фирма «Лекс» (г.Тюмень) были случаи, когда налоговые инспекции выставляют требования об уплате недоимки по налогам, сборам, пеням, и даже штрафам за несколько лет на основании данных лицевого счета налогоплательщикаПо их мнению, требование об уплате налога может выставляться и по истечении трех месяцев с момента наступления срока уплаты налога, поскольку ст.44 НК РФ не связывает прекращение налоговых обязательств с признанием недействительным требования об уплате налогов

Всего найдено страниц: 4
Страницы: 1  2  3  4 

К списку материалов