В хозяйственной деятельности организации могут возникать ситуации, когда приобретенный товар (продукцию, материалы) необходимо вернуть поставщикуОсновной причиной, влекущей необходимость возврата товара (продукции, материалов), как правило, является ненадлежащее качествоПри этом, больше всего вопросов возникает по учету налога на добавленную стоимость, так как глава 21 Налогового Кодекса РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налогом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по НДС Налоговые органы в своих разъяснениях по аналогичному вопросу придерживаются следующей точки зрения
Мнение Минфина РФ при возврате неоплаченного товара отражено в Письме Минфина РФ от 25 августа 2004 года №03-04-11/136, а при возврате оплаченного товара в Письме Минфина РФ от 21 марта 2005 года № 03-04-11/60В последнем из этих писем указано, что в соответствии с п.5 ст171 Налогового Кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от нихПри этом необходимо учитывать, что согласно п1 ст172 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога
Минфин разъясняет, что при возврате продавцу покупателем оплаченных им товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, продавец имеет право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по данным товарам на основании счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товаров, и документов, подтверждающих возврат продавцом денежных средств покупателю за эти товарыТаким образом, по мнению Минфина, возврат товара является реализацией, так как согласно п.3 ст168 Налогового Кодекса РФ счет-фактура выставляется при реализации товаров
Однако с таким подходом трудно согласиться, так как возврат товара, несоответствующего качества нельзя считать реализациейПозиция Минфина, на наш взгляд, противоречива и не основана на нормах действующего законодательства
Минфин разъясняет, что при возврате некачественного товара, покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру, тогда как Налоговый Кодекс РФ не предусматривает такой возможности и возлагает обязанность по составлению счета-фактуры на продавцаПри расторжении договора и возврате товара, продавец не меняетсяКроме того, глава 21 Налогового Кодекса РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по НДС, следовательно, в силу ст11 Налогового Кодекса РФ применяются нормы других отраслей законодательства, а именно бухгалтерского На наш взгляд, порядок учета возврата некачественного товара с точки зрения действующего законодательства будет следующим
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (пункт 1 статьи 454 ГК РФ).
В данной ситуации продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар (пункты 1, 2 статьи 469 ГК РФ)В случае существенного нарушения требований к качеству товара, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (пункт 2 статьи 475 ГК РФ)Таким образом, товар не переходит в собственность нового лица, а остается в собственности продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании статьи 475 ГК РФ
С учетом вышеизложенного, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем.
За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцуТаким образом, договор купли-продажи считается не исполненным покупателемПри возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.
Последствия передачи товара ненадлежащего качества
Последствия передачи товара ненадлежащего качества установлены статьей 475 ГК РФ, в соответствии с которой, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: - соразмерного уменьшения покупной цены; - безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; - возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору: - отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; - потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Срок возврата некачественного товара продавцу
Покупатель при приемке товара, поставленного поставщиком, в свою очередь обязан в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота, осмотреть товары, проверить количество и качество принятых товаров
