Минфин РФ продолжает работу по внесению изменений в документы, регулирующие бухгалтерский учет. Объясняется это необходимостью совершенствования нормативно-правовой базы, уменьшения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Теперь дошла очередь и до суммовых разниц. Минфин выпустил три приказа: № 154н[1], 155н[2] и 156н[3], вступающие в силу с бухгалтерской отчетности за 2007 год.

Автор: М. В. Подкопаев /редактор журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения/

 

Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.       

До выхода перечисленных приказов понятие суммовых разниц присутствовало как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, но различалось при этом по смыслу. Согласно абз. 4 ст. 316 НК РФ при налогообложении суммовые разницы возникают у организаций, определяющих налоговую базу по налогу на прибыль методом начисления, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. В этом случае необходимо сумму выручки от реализации пересчитать в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации. Так как на момент оплаты покупателем имеет место иной курс, возникающая разница включается во внереализационные доходы (расходы) (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете под суммовой разницей понималась разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Данная разница возникала, когда оплата производилась в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

 

Учет у покупателя.В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01[4] товары, в силу того, что они относятся к материально-производственным запасам, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В данном случае она определяется по курсу евро на дату принятия к учету и не может быть изменена в дальнейшем (п. 12 ПБУ 5/01). Задолженность перед продавцом товара пересчитывается в рубли на дату ее погашения и увеличится по сравнению с рассчитанной на дату принятия товара к учету в связи с ростом курса евро (п. 6.6 ПБУ 10/99[5] в прежней редакции). То есть возникает отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком, которую в данной ситуации удобнее учитывать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» согласно Плану счетов[6](в некоторых случаях возможно применение счета 91 «Прочие доходы и расходы»), и сторнируется (списывается, если разница положительная) в корреспонденции со счетом учета себестоимости продаж в сумме, относящейся к стоимости товаров, реализованных покупателям. Получается, что момент учета суммовой разницы по правилам бухгалтерского учета отличается от принятого в налоговом учете, что приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (п. 12, 15 ПБУ 18/02[7]).

 

Бухгалтер сделает следующие проводки: