Ситуация по НДФЛ в рассматриваемом случае таковаФирма заключила договор с учебным заведением на обучение директора по одной из программ MBA, предназначенной для собственников и высшего руководства компанийЕго результатом стало получение соответствующего международного сертификатаРасходы на обучение, связанное с профессиональным ростом работников, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Следовательно, поскольку занятия в вузе были связаны с повышением квалификации и посещались в интересах работодателя, организация имела право не платить по ним НДФЛ.

Кроме того, за проверенный инспекцией период обучения всем сотрудникам компании были выплачены премииВ соответствии с Налоговым кодексом РФ (пп1 и 3 ст236) такие выплаты не облагаются единым социальным налогом, если не уменьшают налог на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периодеА любые вознаграждения работникам, помимо тех, которые оговорены в трудовых договорах, не считаются облагаемыми налогом на прибыль

Следуя данной норме, компания не включила эти расходы в налоговую базу по ЕСН.

Относительно НДФЛ налоговики аргументировали свою позицию следующим образомПо мнению инспекции, обучение сотрудника было связано с получением второй профессии, а не с его нынешней профессиональной деятельностьюПоэтому соответствующие расходы являются доходом работника и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц у организации-работодателя как у налогового агента.

Что касается уплаты ЕСН, то налоговый орган рассудил следующим образомКомпания должна была заплатить единый социальный налог с премий, выплаченных сотрудникам, так как названные выплаты относятся к расходам, уменьшающим налог на прибыль (п21 ст270 Налогового кодекса РФ).

Суд признал решение налоговой инспекции недействительным: в случае с НДФЛ он поддержал налогоплательщика, а по ЕСН назначил дополнительное расследованиеПри этом были учтены следующие моменты.

На основе доказательств, представленных налогоплательщиком, арбитры квалифицировали обучение сотрудника как повышение квалификацииИ подтвердили, что исходя из характера обучения, расходы на него не должны облагаться налогом на доходы физических лиц

Что касается ЕСН, то суд постановил передать дело на повторное рассмотрение с целью выявить, предусмотрены ли премии, выплаченные работникам, трудовыми договорамиА также определить, уменьшают ли эти расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а значит, облагаются ли единым социальным налогом (постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 27 ноября 2006 г№ А56-52440/2005).

Получение диплома MBA является общепринятой практикой для высшего менеджмента и владельцев предприятийПоэтому обучение директора по данной программе было напрямую связано с его профессиональными обязанностями, а расходы на него НДФЛ не облагаютсяЭто и подтвердили судьи в своем решении.

Что касается расчета ЕСН, то налогоплательщику следовало предоставить арбитражному суду все необходимые доказательства единовременной выплаты премии (трудовые договоры, положение о премировании)Это позволило бы избежать повторного рассмотрения дела и дало бы организации уверенность в своей правоте

Также читайте материалы в журналах «Главбух» за 2006 год: № 16 на с.20 и в № 20 на с81.

Материал подготовила Екатерина Андреева, эксперт журнала «Спутник Главбуха»

Региональное приложение к журналу «Главбух»
«Спутник главбуха» (Санкт-Петербург и Ленинградская область) №3, 2006